建安企業(yè)異地施工：個(gè)稅征管五個(gè)變化須關(guān)注

國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)，簡(jiǎn)稱新規(guī)定），自2015年9月1日起施行。此前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)，簡(jiǎn)稱原規(guī)定）。本文對(duì)兩個(gè)文件進(jìn)行對(duì)比分析，幫助納稅人準(zhǔn)確理解相關(guān)規(guī)定。

    變化一：明確了扣繳義務(wù)人

    原規(guī)定 承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人，是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人。

    新規(guī)定 總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳；總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳。

    變化二：明確了代扣代繳范圍

    原規(guī)定 對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人扣繳個(gè)人所得稅范圍不夠明確。

    新規(guī)定 明確了異地施工企業(yè)扣繳稅款范圍，僅限于總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地施工項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員及其他施工人員在異地工作期間取得的工資、薪金所得。

    變化三：統(tǒng)一了納稅地點(diǎn)

    原規(guī)定 對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算 憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。這一規(guī)定造成各地政策執(zhí)行口徑不統(tǒng)一，導(dǎo)致部分建筑安裝企業(yè)重復(fù)扣繳個(gè)人所得稅以及稅源歸 屬難以準(zhǔn)確界定等問(wèn)題。

    新規(guī)定 廢止了上述規(guī)定，統(tǒng)一了異地施工企業(yè)個(gè)稅繳納地點(diǎn)，即由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，進(jìn)一步明確了異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅的歸屬，有效避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)互爭(zhēng)稅源和納稅人重復(fù)繳稅的問(wèn)題。

    變化四：規(guī)范了申報(bào)征收要求

    原規(guī)定 對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。

    新規(guī)定 明確跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。同時(shí)，明確規(guī)定，凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

    變化五：明確了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管要求

    原規(guī)定 建筑安裝業(yè)單位所在地務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法。

    新規(guī)定明確總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公 司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供�？偝邪�企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派 遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。工程作業(yè)所在地和扣繳單位機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)信息傳遞和溝通協(xié) 調(diào)，避免重復(fù)征稅，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

    操作提示

    ◆承包經(jīng)營(yíng)所得和工資、薪金所得個(gè)稅征管規(guī)定不同

    根據(jù)新舊文件規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）法規(guī)、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其扣繳稅款向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

    ◆注意從事建筑安裝業(yè)個(gè)體工商戶的征管規(guī)定

    國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件規(guī)定，對(duì)從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭�(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

    ◆異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)依法辦理登記

    國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件規(guī)定，在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，必須自工程開(kāi)工之日前3日內(nèi)，持營(yíng)業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、城建部門批準(zhǔn)開(kāi)工的文件和工程承包合同（協(xié)議）、開(kāi)戶銀行賬號(hào)以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，向工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。

    ◆關(guān)注代扣代繳稅款的檢查規(guī)定

    國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件規(guī)定，建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。